利润的合理避税方法--让利促销的避税筹划技巧与案例   

例：商业企业目前较常见的让利促销活动主要有打折、赠送，其中赠送又可分为赠送实物（或购物券）和返还现金。不同的促销方式其税收负担不同，获得的税后利润也不同。

某商场商品销售利润率为40%，销售100元（含税价）商品，其成本为60元（含税价），适用33%的企业所得税税率，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：一是商品7折即70元销售；二是购物满100元者赠送价值30元的商品（成本18元，均为含价）；三是购物满100元者返还30元现金。

假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，对于商家来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下（城建税和教育费附加对结果影响较小，计算时未予考虑）：

n            方案一：7折销售

n            A、增值税

n            应纳增值税=70÷（1+17%）×17%—60÷（1+17%）×17%=1.45（元）

n            B、企业所得税

n            利润额=70÷（1+17%）—60÷（1+17%）=8.55（元）

n            应纳所得税=8.55×33%=2.82（元）

n            税后利润=8.55—2.82=5.73（元）

n            方案二：购物满100元赠送价值30元的商品

n            A、增值税

n            销售100元商品时应纳增值税=100÷（1+17%）×17%—60÷（1+17%）×17%=5.81（元）

n            赠送30元商品视同销售应纳增值税=30÷（1+17%）×17%—（30×60%）÷（1+17%）×17%=1.74（元）

n            合计应纳增值税=5.81+1.74=7.55（元）

n            B、个人所得税

n            根据国税函[2000]57号文件规定，为其他单位和部门有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此，赠送该商品时商场需代顾客偶然所得缴纳的个人所得税额为：

n            30÷（1—20%）×20%=7.5（元）

n            C、企业所得税

n            利润额=100÷（1+17%）—60÷（1+17%）—（30×60%）÷（1+17%）—7.5=11.30（元）

n            赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税额不允许税前扣除。

n            应纳企业所得税=[100÷（1+17%）—60÷（1+17%）]×33%=11.28（元）

n            税后利润=11.30—11.28=0.02（元）

n            方案三：购物满100元返还现金30元

n            A、增值税

n            应纳增值税=100÷（1+17%）—60÷（1+17%）×17%=5.81（元）

n            B、个人所得税

n            应代顾客缴纳个人所得税7.5（同上）

n            C、企业所得税

n            利润额=100÷（1+17%）—60÷（1+17%）—30—7.5= —3.31（元）

n            应纳所得税额11.28元（同上）。

n            税后利润= —3.31—11.28=－14.59（元）

n            分析：上述三个方案中，方案一最优、方案二次之，方案三最差。