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 成本费用的合理避税方法--委托加工的避税筹划技巧与案例   

n()委托加工方式的税负

n1.委托加工的应税消费品收回后,继续加工成另一种应税消费品

n丰收卷烟厂委托大华工厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝,协议规定加工费75万元;加工的烟丝运回丰收卷烟厂后,丰收卷烟厂继续加工成甲类卷烟,加工成本、分摊费用共计95万元,该批卷烟售出价格700万元。烟丝消费税税率30%,卷烟消费税税率50%。在计算消费税的同时还应计算增值税,作为价外税,它与加工方式无关。

n1)丰收卷烟厂向大华工厂支付加工费的同时,向受托方支付其代扣代缴的消费税:

n消费税组成计税价格=(10075/130%)=250(万元)

n           n应缴消费税=25030%75(万元)

2)丰收卷烟厂销售卷烟后,应缴消费税:

n70050%75275(万元)

n3)丰收卷烟厂的税后利润(所得税税率33%

n700100757595275)*(133%)=8067%

n2.委托加工的消费品收回后,直接对外销售

n丰收卷烟厂委托大华工厂将烟叶加工成甲类卷烟,烟叶成本不变,加工费用为160万元;加工完毕,运回丰收卷烟厂后,丰收卷烟厂对外售价仍为700

n1)丰收卷烟厂向大华工厂支付加工费的同时,向其支付代各代缴的消费税:

n100160/150%)*50%260(万元)

n2)直接对外销售,不必再缴消费税。其税后利润如下:

n700100160260)*(133%

n18067%120.6(万元)

(二)自行加工方式的税负

n如果生产者购入原料后,自行加工成应税消费品对外销售,其税负比委托加工方式是轻,还是重呢?

n丰收卷烟厂将购入的价值100万元的烟叶自行加工成甲类卷烟,加工成本、分摊费用共计175万元,售价为700万元。有关计算如下:

n应缴消费税=70050%350(万元)

n税后利润=(700100175350)*(133%)=7567%50.25(万元)


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